研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策問題解答

一、研發(fā)活動方面
（一）研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用范圍是什么？
答：適用行業(yè)方面：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。
適用活動方面：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（二）我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計活動，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計扣除嗎？
答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作、房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（1）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同；（2）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（三）研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

二、行業(yè)規(guī)定方面
（一）“不適用加計扣除政策行業(yè)”的判定標(biāo)準(zhǔn)怎么和“制造業(yè)”的判定標(biāo)準(zhǔn)不一樣�。�
答：兩個標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)存在差異。
不適用加計扣除政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：按照《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的行業(yè)范圍。若以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，屬于負(fù)面行業(yè)清單企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠。
制造業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財稅〔2021〕13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
（二）我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
（三）我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策？
答：按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠。
（四）我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除？
答：會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

三、研發(fā)費(fèi)用方面
（一）我公司計劃在2020年度申報時首次享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，請問哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計扣除？
答：允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；（3）用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；（6）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
（二）我公司2019年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？
答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。例如，某企業(yè)2020年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補(bǔ)助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×75%＝112.5萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×75%＝150萬元。
（三）對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策嗎？
答：企業(yè)應(yīng)對共用的人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策(例如人員人工費(fèi)用方面，可以設(shè)置考勤表、研發(fā)人員工時臺賬等原始憑證進(jìn)行記錄，再按實(shí)際情況月度、季度等歸集劃分相關(guān)費(fèi)用)；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。
（四）企業(yè)同時有多個研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是按全部項(xiàng)目合計計算還是按單個項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%計算？
答：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。這里提到的10%的計算限額，應(yīng)按每個研發(fā)項(xiàng)目分別計算，每個項(xiàng)目每年可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過當(dāng)年該項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)同時有多個研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)分別計算每個項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用扣限限額。
（五）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
（六）在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計扣除？
答：《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對于其于未列明的費(fèi)用類型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計扣除。
（七）為研發(fā)項(xiàng)目新建的化驗(yàn)室或臨時搭建的廠房是否可以享受加計扣除？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括不動產(chǎn)的折舊費(fèi)。
（八）企業(yè)的房屋折舊可以納入加計扣除范圍嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括房屋的折舊費(fèi)。
（九）研究開發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）分別對三類人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

四、會計核算方面
（一）研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會計科目?
答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
（二）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化方面有特殊規(guī)定嗎？
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點(diǎn)應(yīng)與會計處理保持一致�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
（1）研究階段支出。研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動�？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（2）開發(fā)階段支出。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等�？紤]到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。費(fèi)用化的研發(fā)支出，按照當(dāng)年費(fèi)用化的金額部分加計扣除，資本化的研發(fā)費(fèi)用，按照形成的無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額進(jìn)行加計扣除。

五、委托研發(fā)方面
（一）為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
（二）委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)？
答：委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
（三）境內(nèi)委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記嗎？
答：境內(nèi)委托研發(fā)、合作研發(fā)的受托方需要到科技行政主管部門進(jìn)行登記。此要求在財稅〔2015〕119號文件中雖無直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條的規(guī)定：“未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策�！币虼耍�經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的要件之一。

六、疊加優(yōu)惠方面
（一）研發(fā)儀器設(shè)備享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，還可以再享受加計扣除嗎？
答：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。假如企業(yè)2019年新購入了價值400萬元的研發(fā)用儀器設(shè)備，會計按10年計算折舊，年折舊額40萬元，稅務(wù)處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2019年度一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除400萬元。若該設(shè)備符合研發(fā)費(fèi)加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”400萬元進(jìn)行加計扣除400×75%=300萬元。

七、申報享受方面
（一）我公司當(dāng)年度符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計扣除政策，是否可以追溯享受？
答：企業(yè)符合《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。例如，企業(yè)2017年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計扣除優(yōu)惠的，最遲需在2020年度匯繳期內(nèi)，也就是2021年5月31日前更正申報2017年度企業(yè)所得稅匯繳申報，追溯享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策。
（二）我公司2019年申報享受了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，請問相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目是否需要事前向科技部門申請鑒定？
答：企業(yè)申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，無需事前通過科技部門鑒定。根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
（三）企業(yè)經(jīng)營虧損，還能享受研發(fā)費(fèi)加計扣除稅收優(yōu)惠嗎？
答：企業(yè)經(jīng)營虧損或研發(fā)費(fèi)用加計扣除部分形成虧損的，均可用以后年度應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損年限最長不得超過5年。其中，自2018年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)最長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

八、研發(fā)費(fèi)用加計扣除2021年新政問答
（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到多少？
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（二）除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例是多少？
除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（三）多業(yè)經(jīng)營企業(yè)如何判斷是否屬于制造業(yè)？
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。
（四）10月份預(yù)繳申報怎么提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠？
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)，從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）（不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?br /> 企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時，對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。（國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局）【20210927】